Контролируемые иностранные компании и обязанности украинских налоговых резидентов по правилам КИК закон № 466-IX (проект №1210)

23-е ноября, 2020

В мае 2020 года Президент Украины подписал закон № 466-ІХ о внесении изменений в налоговый кодекс Украины (далее — Закон), согласно которому с 1 января 2021 года должны вступить в силу правила контролируемых иностранных компаний (КИК).

Правила КИК обязывают резидентов Украины декларировать контролируемые ими иностранные компании. Если у вас есть иностранная компания, подпадающая под определение КИК, новый закон обяжет вас ее задекларировать и начать платить в Украине налог на прибыль этой компании.

Правила КИК распространяются на физических и юридических лиц — налоговых резидентов Украины, которые контролируют КИК (Контролирующие лица).

Если физическое лицо постоянно проживает в Украине и его центр жизненных интересов (семья, бизнес, дети и т.д.) находится в Украине, вероятнее всего, такое лицо будет признано налоговым резидентом Украины.

Контролируемой иностранной компанией (КИК) признается любое юридическое лицо, зарегистрированное в иностранном государстве и находящееся под контролем физического или юридического лица — резидента Украины. При этом к юридическим лицам могут приравниваться любые корпоративные образования и организации без статуса юридического лица (партнерства, трасты, фонды и т.д., а также нерезиденты, организационно-правовая форма которых включена в перечень Кабмина).

Контролирующим лицом признается:

  • лицо, владеющее минимум 50% компании;
  • лицо, владеющее минимум 25% (с 2023 года — 10%), если в совокупности резиденты Украины владеют минимум 50%;
  • лицо, которое осуществляет фактический контроль над КИК.

Фактический контроль предполагает, что:

  • контролирующее лицо самостоятельно или с другими налоговыми резидентами Украины — связанными лицами дает обязательные к исполнению указания исполнительным органам КИК;
  • управляет банковским счетом КИК, в т.ч., имеет возможность его блокировать;
  • имеет доверенность от КИК на 1 год на осуществление существенных сделок;
  • при открытии счета контролирующее лицо указывается как бенефициар.

Налогообложение контролирующего лица КИК

Объектом налогообложения НДФЛ, военным сбором или налогом на прибыль Контролирующего лица является часть прибыли до налогообложения КИК согласно данным неконсолидированной финансовой отчетности за отчетный календарный год, скорректированной на предусмотренные НКУ разницы, пропорционально доле, которой владеет либо контролирует такое Контролирующее лицо. Скорректированная прибыль должна быть рассчитана по правилам бухгалтерского учета, которые предусмотрены в юрисдикции налогообложения КИК, и согласно срокам подготовки отчетности такой юрисдикции.

  • 5% НДФЛ + 1,5% военный сбор, если физическое лицо получает исключительно дивиденды от украинской компании через цепочку подконтрольных лиц.
  • 9% НДФЛ + 1,5% военный сбор, если прибыль КИК распределяется физическому лицу в виде дивидендов до подачи физическим лицом отчетности о КИК или после подачи отчетности о КИК, но не позже окончания второго календарного года, следующего за отчетным (например, не позже 31 декабря 2023 года если отчетным периодом является 2021 год).
  • 18% НДФЛ + 1,5% военный сбор, нераспределенная прибыль КИК либо иной доход, полученный от КИК, кроме дивидендов (например, проценты, роялти). При этом возможен зачет уплаченного налога в стране, где находится КИК. Так, например, если КИК, зарегистрированная на Кипре, платит 12,5 % налога на прибыль по месту своей регистрации, то физическое лицо — контролирующее лицо КИК должно доплатить 7% в Украине (т.е. 19,5% минус12,5%).
  • 18% налог на прибыль контролирующего лица — юридического лица, налогового резидента Украины.

Ответственность для Контролирующих лиц

За неподачу отчета о КИК грозят штрафные санкции:

  • 100 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (приблизительно 210 тыс. грн);
  • 1 размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц (2 102 грн) за каждый день просрочки подачи отчета о КИК, но не более 50 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (приблизительно 105 тыс. грн);
    • 3% суммы дохода КИК или 25% скорректированной прибыли КИК, но не более, чем 1000 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (приблизительно 2,1 млн грн) за не раскрытие информации о существующих КИК или частичное раскрытие информации о КИК;
  • 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (приблизительно 631тыс. грн) за каждый факт несообщения налоговым органам Украины о приобретении доли в КИК, установлении фактического контроля над КИК, а также отчуждении доли в КИК либо прекращении осуществления фактического контроля над КИК в установленные сроки;
  • 3% от суммы дохода КИК, но не более 1000 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (приблизительно 2,1 млн грн) за неподачу либо подачу не в полном объёме ТЦО документации, копии первичной документации по запросу налоговых органов Украины.

Кроме штрафов, за уклонение от уплаты налогов к контролирующим лицам будет применяться и уголовная ответственность (ст. 212 УК Украины).


Уведомление о всех КИК, которые не были ликвидированы к моменту подачи такого уведомления, и отчет о деятельности КИК, в котором необходимо указать информацию, предусмотренную НКУ, а также:

 

Сроки уведомления о КИК

  •  структуру собственности,
  • размер прибыли КИК,
  • количество сотрудников,
  • перечень всех операций между КИК и связанными лицами-контрагентами,
  • перечень операций между КИК и компаниями из «низконалоговых» юрисдикций, согласно соответствующих перечней Кабмина Украины,
  • расчет суммы налога

должны быть поданы Контролирующим лицом одновременно с декларацией о имущественном состоянии и доходах физических лиц в срок до 30 апреля 2021 года, либо с декларацией по налогу на прибыль юридических лиц до 10 февраля 2021 года.

К отчету о КИК нужно будет приложить надлежащим образом заверенную финансовую отчетность КИК, составленную по правилам бухгалтерского учета юрисдикции КИК. Если по правилам такой юрисдикции не предусмотрена обязанность готовить финансовую отчетность, Контролирующему лицо необходимо будет обеспечить подготовку финотчетности по МСФО для подачи в Украине. Если срок подготовки финансовой отчетности в юрисдикции КИК истекает позже срока для подачи декларации Контролирующего лица, такие копии финансовой отчетности КИК подаются с соответствующими декларациями Контролирующего лица за следующий отчетный (налоговый) период.

Налоговые органы, в случае сомнения в отношении достоверности и полноты документов по КИК, могут требовать предоставления аудиторского заключения.

Наше предложение

Если вы — Контролирующее лицо КИК и хотите упростить переход этих компаний в налоговое поле Украины, то специалисты Intelligent Solution помогут вам:

  • Уведомить налоговые органы в Украине о приобретении доли в КИК или фактического контроля над КИК, отчуждения доли КИК либо потери фактического контроля над КИК.
  • Подготовить отчет о деятельности КИК за отчетный налоговый  период.
  • Составить финансовый  отчет по стандартам МСФО и аудиторское заключение.

Если вы пока сомневаетесь, подпадают ли ваши отношения с иностранной компанией под определение контроля, обязаны ли вы платить налоги и какую именно долю, то Intelligent Solution готовы провести правовой анализ структуры иностранных активов резидента  Украины в виде письменного  юридического отчета с  обозначением:

  • правовых рисков;
  • вариантов реструктуризации  иностранных компаний;
  • безналоговой ликвидации  иностранных компаний;
  • перевода  активов;
  • минимизации  негативных последствий после заявления КИК в Украине.

До вступления в силу правил КИК осталось всего полтора месяца. Независимо от того, как вы решили действовать в новых, все более прозрачных условиях ведения международного бизнеса, у нас есть решение для вас.