Составление консолидированной бухгалтерской отчетности холдинговой оффшорной компании

В предыдущей статье были приведены примеры ситуаций, в которых для осуществления различных сделок проводится процедура due diligence оффшорной компании и возникает вопрос об использовании данных ее бухгалтерской отчетности. В завершение цикла статей о значении и особенностях использования бухгалтерской отчетности оффшорных компаний мы поговорим о том, что представляет собой и как составляется консолидированная отчетность транснациональных холдингов, в состав которых входят нерезидентные (оффшорные) компании.

Холдинговые международные бизнес-структуры и консолидация их бухгалтерской отчетности

С целью повышения инвестиционной привлекательности (при выходе компаний на фондовый рынок с IPOили для повышения капитализации уже присутствующих на нем субъектов), расширения возможностей налоговой оптимизации, снижения производственных издержек внедряются более сложные схемы организации международного бизнеса. Одной из них является оффшорная холдинговая структура, при которой материнская компания регистрируется в оффшорной зоне, а дочерние (зависимые) подразделения представляют собой компании в нерезидентных низконалоговых юрисдикциях или по месту резидентности их собственников (в частности, России, Украине или других странах СНГ).

Такая транснациональная структуризация международного бизнеса используется в качестве средства для распределения ресурсов компании по различным направлениям ее развития и предполагает объединение данных индивидуальной бухгалтерской отчетности всех участников холдинга путем их консолидации.

Консолидированная(сводная) бухгалтерская отчетность холдинга составляется путем арифметического суммирования одноименных статей актива и пассива балансов группы взаимосвязанных организаций (материнской и дочерних компаний) и предоставляется как отчетность единой компании.

Методы составления консолидированной бухгалтерской отчетности оффшорного холдинга

Чтобы разобраться в методах (способах) консолидации бухгалтерской отчетности оффшорного холдинга, рассмотрим ситуации, соответствующие различным способам его построения – интеграции (объединения) его участников.

Ситуация № 1. Горизонтальная интеграция компаний-участников оффшорного холдинга

Горизонтальная интеграция предполагает объединение компаний, диверсифицированных в пределах одного вида деятельности. Например, все компании международного холдинга выпускают одно и то же наименование продукции или предоставляют те же услуги, про этом допускается их ассортиментное или видовое разнообразие.

В данной ситуации при формировании консолидированной бухгалтерской отчетности группы компаний, как правило, используются:

• метод полной консолидации (или метод приобретения), при котором показатели консолидированного баланса рассчитываются путем суммирования индивидуальных балансовых показателей участников группы с учетом консолидационых корректировок, позволяющих исключить взаимные рассчеты;
• метод пропорциональной консолидации, согласно которому в консолидированной отчетности суммируются показатели индивидуальных балансов каждой дочерней компании пропорционально доле ее капитала, которую контролирует холдинг. 

Ситуация № 2. Вертикальная интеграция участников оффшорного холдинга

Вертикальная интеграция заключается в объединении разнопрофильных компаний в комплекс (группу) по принципу полного цикла производства и реализации продукции. Такая организация оффшорного холдинга базируется на принципе пространственного несовпадения центров затрат с центрами прибыли. Регистрация центров прибыли в оффшорных зонах или низконалоговых юрисдикциях дает возможность использовать вертикально интегрированные структурные образования в целях налоговой оптимизации.

В случае вертикально интегрированных объединений для составления консолидированной отчетности инвестора (собственника) оправданным является метод долевого участия (или метод чистой стоимости капитала), предусматривающий отражение инвестиций по стоимости их приобретения с корректировкой на долю инвестора в полученной прибыли.

Ситуация № 3. Конгломеративная интеграция участников оффшорного холдинга

Конгломеративная интеграция предусматривает объединение разнопрофильных по своей деятельности компаний (производственных, торговых, финансовых) с целью снижения предпринимательских рисков путем разнообразия центров прибыли и связанной с этим диверсификации инвестиционного портфеля. При этом консолидированная отчетность инвестора может формироваться с использованием методов учета инвестиций по себестоимости, а также по справедливой (переоцененной) стоимости.

Разработка и создание холдинговых структур для транснационального бизнеса, включая юридическое, финансовое, налоговое, учетное консультационное сопровождение, – одно их специализированных направлений обслуживания клиентов компании Intelligent Solution Group.   

Автор: Команда Intelligent Solution Group