Деоффшоризация, декларируемая российскими фискальными органами и находящаяся под особым контролем самого президента, неожиданно споткнулась на тай-брейкер-правилах – тестах, разработанных для определения резидентства налогоплательщиков.

Не было бы счастья, да закон о КИК помог

Основой деоффшоризации в России стали закон о КИК (контролируемые иностранные компании) и объявленная государством налоговая амнистия. Предполагалось, что уплаченные резидентами налоги с задекларированных активов и заработанной КИК прибыли пополнят изрядно похудевший госбюджет. Напомним, что резиденты РФ обязаны отчитываться о доходах, полученных из российских и иностранных источников, и уплачивать подоходный налог с них по ставке в 13%. Гражданин, утративший статус налогового резидента, уплачивает налог только с российских источников дохода – правда, уже по ставке в 30%.

Для состоятельных людей, использующих оффшоры, смена налогового резидентства оказалась достаточно полезной. Проживая в России менее 183 дней в календарном году, они автоматически потеряли резидентный статус, ушли от отчетности по своим КИК и оптимизировали налогообложение заработанной ими прибыли. Представители ФНС запаниковали и попытались восстановить «статус-кво», воспользовавшись международными Tie-breaker rules – критериями определения налогового резидентства.

Как определяется статус налогового резидента?

Чтобы один и тот же доход не облагался дважды в разных странах, используются две группы критериев для определения резидентного статуса налогоплательщиков. В первой собраны внутренние критерии, базирующиеся на национальном праве. Их набор для каждой из стран  является уникальным. Резидентом может считаться лицо:

•  обладающее в юрисдикции домицилем (то есть постоянным местом жительства или местом регистрации);
• длительно пребывающее на ее территории;
• обладающее гражданством и пр.

Многообразие этих признаков порой позволяет признать одно и то же лицо налоговым резидентом сразу нескольких стран. Конфликт интересов позволяет разрешить вторая группа критериев, базирующихся на нормах международного права – tie-breaker rules.

Tie-breaker rules для физических и юрлиц

Для физлица тестовыми критериями налогового резидентства являются:

• место его постоянного проживания;
• его «центр жизненных интересов», учитывающий, например, место проживания семьи или тесные экономические взаимосвязи;
• место его обычного проживания;
• его гражданство.

 Для юридического лица ключевыми признаками считаются:

• место его регистрации;
• место нахождения органа, фактически осуществляющего управление им.

Чтобы определить резидентство, все признаки перебираются поочередно. В итоге выбирается один, который выявит связь только с одной из нескольких юрисдикций.

Письмо ФНС – как решение несуществующей проблемы

Пытаясь задержать разбегающихся резидентов, ФНС в декабре 2015-го выпустила угрожающее письмо. Опираясь на Tie-breaker rules, горе-юристы насильно «привязали» налоговое резидентство к месту нахождения постоянного жилища. При этом они, сознательно или неосознанно, попытались ввести налогоплательщиков в заблуждение. Ведь в применении международных норм в данном случае не было никакой необходимости – за признание предпринимателей налоговыми резидентами с Россией никто не боролся.

Продуманно спланированный бизнес должен учитывать не только различия в системах налогообложения и наличие налоговых соглашений между разными странами, но и правила определения налогового резидентства.

Автор: Команда Intelligent Solution Group